合理企業稅務籌劃實現企業利潤最大化

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一、創業階段的企業所得稅

(一)企業組織形式的企業所得稅稅務籌劃

企業組織形式可以從兩個層次上劃分。第一個層次可劃分為三種類型:公司企業,合伙企業和個人獨資企業;第二個層次又可劃分為兩種類型:總分公司和母子公司。

1,第一層次組織形式選擇中的企業所得稅稅務籌劃。

(1)對于投資經營規模很大,管理水平要求很高的大中型企業,一般以采用公司企業的組織形式為宜,以利于籌集大量資金,并降低經營風險,從而實現利潤最大化。

(2)對于投資或經營規模不大,管理水平要求不高的小型企業,一般以采用合伙企業或個人獨資企業為宜,這樣可以避免成為企業所得稅的納稅人。

2,第二層次組織形式選擇中的企業所得稅稅務籌劃。

(1)對于初創階段較長時間內無法盈利的行業,一般應設置為分公司,這樣能利用合并損益的便利,抵沖總公司的利潤,從而減輕稅負。

(2)對于能夠迅速實現盈利的行業,一般應設置為子公司,這樣就能享受獨立公司的許多優惠,在優惠期內減輕稅負。

(3)對于介于(1)和(2)之間的行業,也可以失設置為分公司,過一段時間再改為子公司,以縱向利用兩種組織形式的好處。

(4)對于規模龐大的集團公司,可以根據不同分支機構的不同情況,宜用于公司的設為子公司,宜用分公司的則設為分公司,從而實現整體經濟效益的最佳。

(二)注冊地點的企業所得稅籌劃

1,進行跨國投資時,企業可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港等進行注冊。

2,進行國內投資時,企業可以選擇到相對低稅率的地區進行注冊。具體到我國,有六大區域可作為企業注冊地點籌劃的考察對象:(1)經濟特區;(2)經濟技術開發區;(3)高新技術產業開發區;(4)保稅區:(5)沿海經濟開放區;(6)“老、少、邊、窮”地區。當然,企業在進行注冊地點選擇中,不能僅考慮稅負一個因素,而要全局運籌,實現企業利潤最大化。

二、籌資階段的企業所得稅稅務籌劃

(一)籌資渠道選擇中的企業所得稅稅務籌劃

企業從不同渠道籌集到的資金對企業的收益、稅負以及風險的影響不同。雖然籌資有長期和短期之分,但在稅務籌劃研究中,我們一般只研究長期籌資對稅負的影響。而在長期籌資中一般又有兩種渠道:一種是債務籌資;另一種是股權籌資。兩種籌資數額的占比構成企業的資本結構,由此,籌資渠道的稅務籌劃,就是資本結構的稅務籌劃。

從納稅的角度出發,稅法規定,債務籌資所產生的籌資利息一般作為財務費用,計入當期損益,從稅前利潤中直接扣除。這可以有效降低應納稅所得額。即使符合資本化條件子以資本化的籌資利息,也會增大以后所得額,從而獲得折舊抵稅的好處;而股權籌資所產生的股利、分紅等利潤分配則不允許在稅前扣除。

(二)籌資利息的企業所得稅稅務籌劃

1,企業應在風險管控能力之內,盡量加大籌資的利息支出,以用來增大可用于抵稅的財務費用。特別是在透明度不高的關聯企業或企業互相拆借時,此種籌劃空間更為廣闊。

2,鑒于籌建期的利息支出計入開辦費,在不短于5年的期限內分期攤銷的規定和在固定資產購建期內利息資本化的規定。企業應盡量縮短籌建期和資本化時間,以盡早抵稅,獲取資金的時間價值。

三、營運階段的企業所得稅稅務籌劃

(一)存貨計價方式選擇中的企業所得稅稅務籌劃

在存貨計價方式的籌劃中,要選擇能使成本最大的計價方式,將成本調到最高位,對企業所得稅稅前扣除而言,將更有利于企業減少稅基,減輕稅負。

1,在物價持續上漲的情況下,應選擇后進先出法對企業存貨進行計價。一般而言,原材料價格總是在不斷上漲,宜采用后進先出法。

2,在物價持續下降的情況下,應選擇先進失出法對企業存貨進行計價。例如,家電、汽車經銷行業。

3,在物價上下波動的情況下,宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價,以避免各期利潤忽高忽低,造成企業各期應納稅額上下波動,避免因剛性的稅收引發企業財務危機。

由于企業一經選定某種方法,就不準輕易變更了,所以企業在進存貨計價方法選擇的籌劃中,應進行充分的市場調查,多方搜集準確的信息資料,并在科學預測分析的基礎上,對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準確的判斷,用多種存貨計價方法計算出多組數據,然后選擇一種最有利于自身“成本擴張”的存貨計價方案。

(二)固定資產折舊方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃

1,折舊期限選擇中的企業所得稅稅務籌劃。

(1)對于創辦初期且享有減免稅優惠待遇的企業,一般應延長折舊年限,以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中,從而達到節稅的目的。

(2)對于處于正常生產經營期,且未享有稅收優惠待遇的企業,一般應縮短折舊年限,加速成本回收,使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值。

2,折舊方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃

(1)在比例稅制下,如果預期所得稅稅率不變,則選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處。我國目前企業所得稅的法定稅率33%??梢暈閼{稅所得額一般大于10萬元的企業的固定比例稅率,這些企業應選擇加速折舊法計提折舊。

(2)在累進稅制下,則宜采用直線法,可以防止后幾年出現利潤“山頭”撞上累進突變的高稅率,從而減少企業納稅。在我國,如果是年應納稅所得額在3萬元或者10萬元右左擺動的企業,則應小心撞上兩檔照顧性稅率(18%和27%)的臨界點,這些企業應選擇直線法計提折舊。

(三)壞帳目失處理方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃

我國現行稅法和財務制度均規定‘企業在進行壞賬損失的賬務處理時,可以選用直接沖銷法,也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業的應納稅所得額的影口向不同。

采用備抵法可以當期扣除項目,降低當期應納稅所得額,從而減輕企業所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納所得稅數額一致,其影響也不同。由于備抵法將應納稅款延期繳納,等于享受了國家一筆無息貸款,增加了企業的流動資金,這就實現了通過稅務籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標。

(四)費用處理中的企業所得稅稅務籌劃

1,費用列支中的企業所得稅稅務籌劃。從成本費用核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的一個重要手段。因此,在遵循有關稅收規定的前提下,企業應將發生的準予扣除的成本費用‘應支盡支,應列盡列。

2,費用攤銷方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業的稅負會產生不同的影響。

(1)一般而言,采用不規則攤銷方法的企業,由于會導致成本忽大忽小,利潤時高時低,如果撞上累進稅率臨界突變點,就有可能加重企業稅負,不足取。

(2)通常情況下,平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低,往往可以最大限度抵減利潤,減輕稅負,是跨期攤銷費用的理想方法。

(3)如果不考慮費用攤銷時利潤本身忽高忽低,也可反其道而用之,采用不規則攤銷方法,以“削山頭,填山谷”,實現長時間整體稅負最輕。

四、分配階段的企業所得稅稅務籌劃

(一)利用虧損彌補政策進行企業所得稅稅務籌劃

現行稅法規定納稅人發生的年度虧損可以在連續5年內;中減以后年度稅前利潤,進行彌補。企業應爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損。

1,在產權重組時,不妨選擇虧損企業進行兼并,以形成企業虧損,沖減利潤,減輕稅負。

2,利用稅法允許的資產計價和攤銷方法,以及費用列支攤銷方法,多列稅前扣除項目和扣除金額。

(二)利用所得歸屬進行企業所得稅稅務籌劃

利用稅法上的某些優惠規定,使企業在符合一定條件時可以在一段時期內減免稅收。例如生產性外商投資企業“免二減三”的政策。